Какие можно указать причины в проведении переуступки прав по договору лизинга автомобиля одного юридического лица другому юридическому лицу? По факту: нет средств. Отдаем предмет лизинга в перенаем Переуступка договора лизинга

Прошу подсказать проводки по переуступке прав по договору лизинга у 1-го лизингополучателя и 2-го (нового) лизингополучателя. По соглашению между 1-м и 2-м лизингополучателями 2-й выплачивает 1-му сумму в размере всех ранее перечисленных лизинговых платежей, получает остаток незачтенного аванса, оплаченного лизингодателю и должен оплатить лизингодателю оставшиеся лизинговые платежи.Какие проводки должен сделать 1-й лизингополучатель по списанию данного имущества с баланса и взаиморасчетам с лизингодателем и 2-м лизингополучателем.Какие проводки должен сделать новый лизингополучатель по отражению операций получения прав лизинга и взаиморасчетам с 1 лизингополучателем.

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу:

Бухгалтерские проводки у организации - должника (старого):

Дебет 76 Кредит 76, 60

Списана сумма дебиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора (так как существует незачтенный аванс)

Дебет 51 Кредит 76

Получены от нового должника суммы ранее перечисленных лизинговых платежей

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату заключения организацией – первоначальным должником договора с организацией-кредитором о переводе основного долга на организацию – нового должника

Дебет 60 Кредит 76

Отражено погашение задолженности первоначального должника и возникновение задолженности дебиторской у кредитора (так как были не зачтенные авансовые платежи)

Дебет 76 Кредит 51

Перечислена задолженность первому должнику новым должником

Дебет 76, 60 Кредит 60

Зачтена сумма ранее оплаченного аванса старым должником в оплату платежей нового должника

Дебет 76, 60 Кредит 51

Отражено дальнейшее погашение лизинговых платежей организации-кредитору в соответствии с соглашением о переводе долга

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Относительно НДС у всех сторон соглашения, в т.ч. в части оплаченного, а затем зачтенного в оплату новому должнику аванса подробно см. Статьи.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества»

Ситуация: Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Ситуация: Как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

Из статьи журнала 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков

7.7. Перемена лиц в обязательстве

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу.

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу. Новым должником перечислены денежные средства кредитору в размере основного долга первоначального должника, штрафа первоначального должника за нарушение срока оплаты основного долга и процентов за пользование чужими денежными средствами на основании статьи 395 ГК РФ за невыполнение новым должником договорных обязательств в установленный договором о переводе долга срок.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации – первоначального должника на дату заключения договора с организацией-кредитором о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника
1 , Списана сумма кредиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора
2 76-2 Списана сумма штрафных санкций, переданных новому должнику с согласия кредитора
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора на дату заключения договора с организацией – первоначальным должником о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника
1 , Отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо
2 76-2 Отражена сумма штрафных санкций, переведенная должником на другое лицо
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора на дату признания его претензии организацией – новым должником и перечисления новым должником денежных средств на расчетный счет кредитора
1 76-2 91-1 Отражена сумма процентов к получению от нового должника за пользование чужими денежными средствами
2 Отражено погашение задолженности организацией – новым должником в соответствии с соглашением о переводе долга
3 76-2 Погашена задолженность по процентам, предъявленным к уплате организацией – новым должником
Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату заключения организацией – первоначальным должником договора с организацией-кредитором о переводе основного долга и задолженности по уплате штрафа на организацию – нового должника
1 , Отражено погашение задолженности первоначального должника и возникновение задолженности перед кредитором
Бухгалтерские проводки у организации – нового должника на дату признания претензии организации-кредитора и перечисления новым должником денежных средств на расчетный счет кредитора
1 91-2 76-2 Отражена сумма процентов к уплате кредитору за пользование чужими денежными средствами
2 Отражено погашение задолженности организации-кредитору в соответствии с соглашением о переводе долга
3 76-2 Перечислена сумма процентов, начисленных кредитором

Расходы можно списать на дату перевода долга

Что изменилось:
Подтверждено, что обязательство по оплате работ считается исполненным на момент подписания договора о переводе долга.

Расходы учитывают в момент погашения задолженности.

Когда признать оплату

Находясь на «упрощенке», строительная компания приняла от субподрядчика работы и тогда же заключила с третьим лицом договор перевода долга по их оплате. Оплату третье лицо произвело в следующем квартале, когда компания уже потеряла право на применение упрощенной системы и перешла на общий режим. В какой момент она должна учесть в целях налогообложения стоимость принятых субподрядных работ: будучи на «упрощенке» или после перехода на общий режим?

Задолженность считается погашенной

К материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. При упрощенной системе расходы признаются после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом не только денежными средствами. А расходы учитываются в момент погашения задолженности (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Исполнение же своих обязательств компания вправе возложить на третье лицо (п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ), что и было сделано в рассматриваемой ситуации. Передав свой долг другому лицу, компания перестала быть должником субподрядчика. И хотя оплата работ ею не произведена, свою задолженность она погасила (субподрядчику ничего не должна). А значит, в момент такого погашения – на дату подписания договора о переводе долга – стоимость субподрядных работ можно признать в расходах при «упрощенке».

Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов

Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.

От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.

Если ваша компания на «упрощенке»

Ваша компания собралась перевести свой долг на контр-агента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.

Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика - кредитором.

И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.

Рассказывает Виталий Бородкин, старший юрист юридического отдела компании «ПРИОРИТЕТ»

Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом

- Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.

Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.

Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора

Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.

Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.

Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.

Кредитор проставляет отметку на договоре

Важная деталь

Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.

Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.

Компании заключают трехстороннее соглашение

Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5 .

Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе

Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.

Осторожно!

Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.

Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому - постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11 .

Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.

Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг

Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.

Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.

Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).

Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).

Важная деталь

Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.

И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009 . Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.

Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.

Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.

Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным

У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой. О том, как вообще перевод долга влияет на налоги, вы можете узнать из таблицы ниже.

У кого ведется учет Налоги, на которые влияет перевод Обязанность, которая возникает у старого должника
списать задолженность нового должника за реализованные ему ранее товары поставить новому должнику товары
У старого должника Отношения с кредитором
НДС Перевод долга по оплате товаров на вычет НДС по ним никак не влияет
Налог на прибыль Компания при методе начисления признает стоимость приобретенных товаров в расходах независимо от их оплаты
«Упрощенка» Расходы по покупке товаров будут считаться оплаченными на дату перевода долга (письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45)
Отношения с новым должником
НДС На выручку от продажи товаров новому должнику компания уже начислила НДС в момент отгрузки. Так что перевод долга на расчет НДС не повлияет По сути, компания получила от нового должника предоплату в неденежной форме под будущую поставку товаров. Поэтому она должна выписать авансовый счет-фактуру
Налог на прибыль Доход от продажи товаров новому должнику признают, как правило, на дату отгрузки. Поэтому перевод долга не скажется на налоговом учете Предоплату при методе начисления в доходы включать не нужно
«Упрощенка» Возникает доход от реализации товаров новому должнику У «упрощенщика» возникает доход в виде аванса в неденежной форме
У нового должника Отношения с кредитором
Налог на прибыль, «упрощенка» Дополнительных расходов в связи с данной сделкой не возникает, так как, перечисляя долг кредитору, компания оплачивает не свои расходы
Отношения со старым должником
НДС Оплата не влияет на вычет налога по приобретенным у старого должника товарам НДС с предоплаты в неденежной форме принять к вычету нельзя, ведь у компании нет платежки на аванс
Налог на прибыль Перевод долга не отразится на расчете налога Предоплату при методе начисления в расходах не учитывают
«Упрощенка» Купленные у старого должника товары считаются оплаченными Компания не включает сумму аванса в расходы

Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.

Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.

Главное, о чем важно помнить

1 Сделку по переводу долга можно провести только при согласии кредитора.

2 В соглашении о переводе долга нужно четко указать, по какому договору возникла задолженность и в каком размере.

3 Условия, на которых новый должник берется оплатить задолженность, лучше ясно прописать в соглашении о переводе долга. Это позволит избежать претензий налоговиков из-за безвозмездности сделки.

Особенности исчисления НДС с аванса при переводе долга

Как показывает практика, чаще всего налоговые споры возникают в отношении суммы предоплаты, перечисленной по договору, если впоследствии стороны принимают решение о переводе долга. В частности, вправе ли покупатель заявить вычет НДС с такого аванса? Может ли возместить уплаченный в бюджет налог продавец? Каковы налоговые последствия для нового должника?

Нередко после перечисления аванса в счет будущей поставки обязательство поставщика перед покупателем переходит к другому лицу. В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик) выбывает из договора поставки и его обязательства перед покупателем (кредитором) прекращаются. Лицом, обязанным перед покупателем становится новый поставщик (новый должник). Условия и порядок перевода долга регулируются статьей 391 ГК РФ. При переводе долга происходит перемена лиц в обязательстве или замена должника (см. схему ниже). Это кардинально отличает перевод долга от другой смены лиц в обязательстве - уступки права требования. В отличие от уступки права требования, когда меняется сам кредитор (ст. 382 ГК РФ), при переводе долга меняется должник, а обязательство остается неизменным. Основные положения данных обязательств и различия между уступкой права требования и переводом долга представлены в таблице ниже.

СХЕМА . ПЕРЕМЕНА ЛИЦ В ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕ ПРИ ПЕРЕВОДЕ ДОЛГА

Таблица. Различия между уступкой права требования и переводом долга

Параметры Уступка права требования Перевод долга
Описание схемы обязательства (особенности) При уступке права требования покупатель (Компания А) после перечисления аванса передает свое право требования Компании С. Поставщик (Компания Б) не меняется, но при уступке права требования Компания Б должна поставить товар не Компании А, а Компании С (то есть замена кредитора (покупателя)) При переводе долга покупатель (Компания А) перечисляет аванс Компании Б. Поставщик (Компания Б) обязан поставить товар, но с согласия покупателя (Компании А) передает обязанность по поставке товара Компании С. При переводе долга покупатель (кредитор) не меняется, происходит замена поставщика (должника)
Нормативное регулирование (ГК РФ) §1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» §2 «Перевод долга» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве»
Форма совершения сделки (различий нет) Соглашение об уступке права требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то уступка права требования также подлежит государственной регистрации Соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то перевод долга также подлежит государственной регистрации
Суть сделки Замена кредитора Замена должника
Согласие неменяющейся стороны (имеются различия) Как правило, для перехода права требования к новому кредитору не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако если личность кредитора имеет существенное значение для должника, то уступка права требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Об уступке права требования необходимо уведомить должника Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ)
Обеспечительные меры (имеются различия) К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т. д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты, если иное не предусмотрено в законе или договоре (ст. 384 ГК РФ) Не все обеспечительные сделки сохраняют силу после перевода долга . С переводом долга прекращаются поручительство (п. 2 ст. 367 ГК РФ) и залог (ст. 356 ГК РФ), кроме отдельных случаев
Защита кредитора и должника в обязательстве Кредитор, уступивший право требования, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему права требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме отдельных случаев (ст. 390 ГК РФ) Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ)
Возмездный характер передачи прав (различий нет) Уступка права требования между юридическими лицами является возмездной сделкой Перевод долга также может быть возмездным

Отметим, что смена должника имеет ряд особенностей для целей обложения НДС. В частности, покупатель (кредитор) не лишается права принять к вычету НДС с предоплаты, которую он уплатил первоначальному поставщику. А вот в отношении возможности возмещения первоначальным должником НДС с аванса, который он перечислил в бюджет после перевода долга на третье лицо, в настоящее время единой позиции нет. В этом случае финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику. Ведь при изменении или расторжении договора продавец заявляет к вычету НДС с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговики на местах указывают, что это правило здесь не применяется. Поскольку имеет место перевод долга в рамках трехстороннего обязательства, а не расторжение договора поставки. Однако суды, что характерно, поддерживают налогоплательщиков и отменяют доначисления.

Кроме того, кредитору рискованно заявлять вычет по НДС с предоплаты, если первоначальный и новый должники имеют встречные требования и обязательства друг перед другом. В этом случае компании могут учесть авансовые платежи первоначального должника в составе суммы взаимозачета, то есть фактически аванс новому должнику перечислен не будет.

Покупатель не вправе претендовать на вычет авансового НДС по счету-фактуре, который он получил от нового поставщика

Финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику

По общему правилу покупатель вправе заявить вычет с суммы предоплаты, перечисленной поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом необходимо выполнить условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 172 НК РФ, - получить авансовый счет-фактуру от поставщика и документально подтвердить факт перечисления аванса в счет предстоящих поставок. При этом важно помнить, что уплата аванса должна быть предусмотрена в договоре.

Отметим также, что покупателю целесообразнее производить безналичную предоплату. По мнению Минфина России, покупатель не вправе заявить вычет НДС с аванса, который он перечислил наличными денежными средствами. Поскольку в этом случае отсутствует платежное поручение ().

В случае перевода долга покупатель не восстанавливает принятую к вычету сумму НДС с предоплаты. Поскольку не выполняются требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Также на практике распространена ситуация, когда первоначальный должник (продавец) перечисляет полученную от покупателя предоплату новому поставщику. Последний выставляет покупателю счет-фактуру на сумму полученного аванса. Однако покупатель не вправе заявить вычет по такому счету-фактуре и не регистрирует его в книге покупок. Поскольку у него отсутствуют документы, подтверждающие факт перечисления предоплаты новому поставщику (п. 9 ст. 172 НК РФ). По мнению автора, такой подход представляется верным, ведь в случае принятия к вычету НДС по полученному от нового поставщика счету-фактуре покупатель заявил бы вычет дважды - с аванса первоначальному и последующему продавцам.

Вычет НДС у первоначального поставщика зависит от того, перечислил он полученную предоплату новому должнику или произвел на эту сумму взаимозачет

По мнению Минфина России, покупатель не вправе заявить вычет НДС с аванса, который он перечислил наличными денежными средствами. Поскольку в этом случае отсутствует платежное поручение

Новый должник вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на проценты по кредиту, которые начислены с даты вступления в силу договора о переводе долга

Чаще всего компании переводят долг по кредитным обязательствам. В этом случае новый должник может взять на себя обязательства по погашению не только основной суммы задолженности по кредиту, но и начисленных по ней процентов.

Начисленные по долговым обязательствам проценты компания относит к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем начиная с 1 января 2015 года учесть при налогообложении прибыли можно проценты, рассчитанные по установленной в договоре ставке, нормировать проценты нужно только в том случае, если сделка является контролируемой (ст. 269 НК РФ, подп. «б» п. 17 ст. 3 и и ФНС России от 05.09.13 № ЕД-4-3/[email protected]). Ведь расходом признают проценты, которые начислены за время пользования деньгами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Получается, проценты, которые кредитор начислил до оформления соглашения о переводе долга, учитывает в расходах прежний должник. А суммы, начисленные после заключения сделки о переводе долга, образуют расходы нового должника. Восстанавливать проценты, которые учтены для налогообложения прибыли, после перевода долга первоначальный должник не должен (письмо Минфина России от 02.04.08 № 03-03-06/2/36).

Чтобы учесть спорные проценты в расходах, их важно документально подтвердить и экономически обосновать. Так, в деле, которое рассмотрел Арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 02.12.14 № А56-60369/2013), компания приняла на себя чужой долг безвозмездно. Контролеры посчитали, что спорные проценты по кредиту новый должник не вправе отражать в расходах. Ведь отсутствует связь таких затрат с деятельностью, направленной на получение дохода. Суд налоговиков поддержал.

Кредитор не уплачивает НДС с процентов, полученных от нового должника за просрочку погашения задолженности

Для сторон договора сам факт перевода долга не влечет обязанности начислить НДС. Но здесь важно учесть ряд нюансов.

Кредитор

Смену должника кредитор-продавец в учете по НДС не отражает. Поскольку на момент заключения соглашения о переводе долга база кредитора по этому налогу уже сформирована (п. 1 ст. 154 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом, если новый должник вовремя не погасит задолженность, полученную от первоначального должника-покупателя по соглашению о переводе долга, на величину фактически поступивших процентов за пользование чужими средствами кредитор не начисляет НДС. С 2013 года Минфин России и ФНС России считают, что такие суммы не связаны с оплатой товаров, работ или услуг для целей исчисления НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и письмо от 04.03.13 № 03-07-15/6333 , доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/[email protected]).

Первоначальный должник

НДС со стоимости приобретенных у кредитора товаров, работ или услуг первоначальный должник принял к вычету в момент совершения сделки. После перевода долга корректировать базу по НДС и восстанавливать налог не нужно (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Новый должник

Если новый должник принимает долг от поставщика, операцию по его получению в учете он не отражает. Принять к вычету НДС по товарам, работам или услугам, которые приобрел первоначальный должник для использования их для погашения долга, новый должник не вправе. Ведь это право реализовал первоначальный должник (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же новый должник получил задолженность от покупателя товаров, работ или услуг, перечислившего аванс поставщику, можно сказать, что новый должник перечислил поставщику безденежный аванс. По давнему мнению Минфина России, при таком авансе у налогоплательщика (в данном случае нового должника) также отсутствует право на вычет НДС (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39 «О применении налоговых вычетов по авансовым платежам»). Но Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.05.14 № 33 пришел к выводу, что при оплате аванса в неденежной форме покупатель имеет право на вычет НДС (п. 23 указанного постановления).

Обратите внимание

В каких случаях договор о переводе долга могут признать незаключенным

Договор считается заключенным, если стороны согласовали все существенные условия договора в необходимой форме (п. 1 ст. 432 ГК РФ). В частности, это:

-предмет договора;
-обязательство, из которого возник долг (ст. и ГК РФ);
- объем передаваемого долга. При этом компания вправе передать как весь долг, так и часть задолженности - только основную сумму долга, только проценты и санкции (п. 21 ). Поэтому в договоре нужно прописать, передачу какой части долга стороны согласовали. При этом размер задолженности судьи не признают существенным условием договора о переводе долга (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.09 № А66-2679/2008);
- период, за который переводят долг, по длящимся обязательствам. Например, если в договоре аренды не указать определенный период, за который будет уступлено право требования, суды признают соглашение о переводе долга незаключенным (п. 13 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 120 , и определение ВАС РФ от 28.09.12 № ВАС-12371/12).

Нельзя перевести долг по выплате заработной платы и алиментов. Такой договор судьи признают недействительным (постановление ФАС Центрального округа от 17.02.10 № А35-6529/08-С21)

СХЕМА

При переводе долга от физлица другой компании НДФЛ платить не нужно

Проценты по обязательству, который взял на себя новый должник, можно учесть при налогообложении прибыли

В январе 2015 года Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с уступкой права требования и переводом долга между организацией и физлицом (письмо от 20.01.15 № 03-04-06/1261). У физлица была задолженность перед организацией. Компания также должна была деньги гражданину. Физлицо уступило право требования долга перед компанией сторонней организации, переведя на нее же и свой долг перед компанией. При этом вознаграждение гражданин не получил, а причитающиеся ему деньги компания перечислила этой сторонней организации (см. схему выше).

Физлицо, по сути, выходит из отношений - оно не получает задолженность компании, но и само не возвращает долг. Его долг погасит третья сторона, которая в свою очередь получит средства от компании. Минфин России разъяснил следующее:

«…При совершении двух взаимосвязанных сделок уступки права требования и перевода долга экономическая выгода по договору уступки права требования может определяться исходя из суммы долга, переведенного от физического лица (первоначального должника) на организацию (новому должнику). При этом экономическая выгода непосредственно от перевода долга физического лица не определяется».

Получается, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемой ситуации перевод долга не образует объекта обложения НДФЛ.

Можно ли ООО передать свои права и обязанности по договору цессии физическому лицу?

Уступка права требования по договору лизинга. Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Как определить рыночную цену товаров?

Вопрос: ООО "Х" заключило договор на приобретение легкового автомобиля для служебных целей в лизинг стоимость 5583454 руб.(в т.ч.НДС 18%). По договору лизинга автомобиль будет учитываться на балансе лизингодателя, срок лизинга 12 месяцев, вид графика убывающие платежи, выкупной платеж 1% 50000 руб. В течение 9 месяцев ООО "Х" оплатило лизинговые платежи в сумме 5478797 руб. (в т.ч.НДС 18%), уменьшило на лизинговые платежи налогооблагаемую прибыль и поставила в зачет суммы НДС, учитывала расходы на ГСМ. С 10 месяца лизинговая компания предлагает ООО "Х" заключить договор цессии с физическим лицом на остаток лизинговых платежей -54657 руб. и на выкупной платеж 50000 всего на 104657 руб. (в т.ч.НДС18%), и по истечении договора лизинга лизингодатель переоформляет автомобиль на физическое лицо. Физическим лицом будет выступать сотрудник ООО "Х" и он же учредитель организации (50% уставного капитала). Может ли ООО "Х" передать свои права и обязанности по договору цессии физическому лицу?

Ответ: Да, Вы вправе передать физлицу по договору уступки права требования все свои права, вытекающие из первичного договора лизинга, а также обязанности погасить остаток лизинговых платежей и оплатить выкупную стоимость, но необходимо соблюсти ряд условий, во избежание претензий со стороны налоговых органов.

п. 2 ст. 615 ГК РФ п. 1 ст. 389 ГК РФ, ). При этом, переуступка возможно и физлицу, никаких запретов на этот счет законодательство не предусматривает.

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга » Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму» – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю.

В рамках договора лизинга передаются не только права, но и обязанности по договору. Права заключаются например, в использовании предмета лизинга в течение определенного времени или право выкупа предмета лизинга по окончании договора или досрочно. А обязанности заключаются в оплате оставшейся части лизинговых платежей и выкупной стоимости.

При этом, необходимо обратить внимание на следующее:

Данная сделка однозначно вызовет интерес налоговых органов, которые в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ, ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 могут в данной сделке увидеть необоснованную налоговую выгоду и посчитать, что учредитель фактически приобретал автомобиль себе в собственность через организацию, и если им это удастся доказать, то они исключат расходы организации и вычеты по НДС, а также, вменят учредителю доход.

Кроме того, большое внимание необходимо уделить цене сделке. Соответствие цены сделке должно соответствовать рыночному уровню цен в контролируемых сделках. Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям. То есть, учредитель и организация являются взаимозависимыми лицами, соответственно при продаже учредителю прав на уплату последнего платежа и выкупной стоимости по цене ниже рыночной цены автомобиля, у учредителя возникнет материальная выгода с разницы между рыночной стоимостью и ценой приобретения, которая облагается НДФЛ по ставке 35%.

Обоснование

Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю

Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Когда стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.

На практике наиболее сложным является определение долей взаимного участия организаций в уставных капиталах друг друга. Между тем от правильной оценки этих долей зависит, являются ли стороны сделки взаимозависимыми и должны ли они соблюдать правила ценообразования для целей налогообложения.

В налоговом законодательстве есть следующие понятия, используемые для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.

Доля прямого участия определяется как:

  • доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
  • непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.

Если долю непосредственного участия в уставном капитале (долю голосующих акций) определить нельзя, долю прямого участия рассчитайте пропорционально общему количеству участников.

Если акции (доли) входят в состав активов российского инвестиционного или негосударственного пенсионного фонда, долю прямого участия определите пропорционально доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, то рассчитайте ее пропорционально количеству лиц в фонде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации – «А», «Б», «В» и «Г», долю участия организации «А» в организации «Г» нужно определять по формуле:

В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируются.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России .

При определении доли участия лица в организации учитывайте участие в ней:

  • через иностранные структуры без образования юридических лиц;
  • через иностранные организации, для которых не предусмотрено участие в капитале (отсутствует уставный капитал или фонд).

Этот порядок применяется, если лицо признается контролирующим лицом этих структур. Долю участия определите в общем порядке . При этом учитывайте следующую особенность. Если структуру контролируют несколько лиц, то долю участия определяйте пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. Если размер вклада определить нельзя, долю рассчитайте пропорционально количеству контролирующих лиц.

Постановление

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

Постановление Пленума ВАС РФ, ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

В целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" постановляет дать следующие разъяснения.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.174

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:
создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
взаимозависимость участников сделок;
неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом;
разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
осуществление расчетов с использованием одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.17

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.540

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам ( (далее - ГК РФ), мнимые и притворные сделки () являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ . 195

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.2560
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.7
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.6657
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.357
При этом судам следует иметь в виду, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Некоторые ситуации, возникшие у лизингодателя или лизингополучателя в отношении сделки либо в течение периода действия договора по лизингу, требуют переуступить права и обязанности третьим лицам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Каждому лизингополучателю необходимо знать, как и когда он имеет право переуступать свои обязательства другому пользователю автомобиля.

Грамотный подход к переоформлению лизингового договора избавит стороны соглашения от многих неприятностей, а юридическая сторона документов не будет конфликтовать с законодательством РФ.

Что это такое

Переуступка прав по лизинговому соглашению – это передача право пользования лизинговым имуществом третьему лицу со стороны лизингополучателя со всеми вытекающими последствиями, платежными и иными обязательствами.

Когда наступает у основного пользователя автомобилем, оформленным в лизинг, такое время, когда он не может дальше платить аренду или остаточную (выкупную) стоимость авто, тогда он вправе отдать (переуступить) такое пользование другому желающему.

Но сделать это можно исключительно с разрешения лизингодателя, как утверждается в , который редактировался последний раз 03.07.16 г. Закон так и называется «О лизинге (финансовой аренде)».

Понятия и термины, которыми пользуются юридически грамотные специалисты, в случаях оформления или консультирования по переуступке лизинга, многогранны.

В каждом из определений имеется своя специфика, но каждое годиться для того, чтобы называться переуступкой прав по финансовой аренде автотранспортных средств. Чтобы не запутаться, нужно просто знать эти понятия.

Рассмотрим, какие могут фигурировать термины в данном случае, которые используются при переуступке прав по лизингу:

  1. Цессия – переуступка договорных прав по оплате долгов.
  2. Сублизинг – поднайм (один из его разновидностей) лизингового предмета договора, когда основной лизингополучатель передает право пользования автомобилем и осуществления арендных, выкупных платежей другим лизингополучателям (или одному пользователю) по соглашению сублизинга
  3. Переуступка прав по лизинговому соглашению (перенаем) – передача арендатором объекта вместе с правами пользования им второму арендатору.
  4. Купля-продажа сделок по лизингу – передача факта пользования второму арендатору от первого вместе с сопровождающимся при этом денежном вознаграждении и компенсации тех сумм, что уже ранее были выплачены арендодателю первым пользователем его имущества.

Одним словом, получается, что переуступка – это частичная передача прав третьему лицу, а перенаем – это полная передача прав третьему лицу.

Любая переуступка прав по договору лизинга автомобиля, каким бы словом она ни называлась, будет осуществляться по одинаковой схеме.

Переуступка может быть оформлена в виде продажи лизинга, а может быть просто выполнена в форме передачи путем заключения отдельного договора сублизинга.

И право требовать оплату долга у лизингодателя переносится на второго лизингополучателя – третьего лица по договорным отношениям.

После заключения такого договора прежний аннулируется целиком и полностью только после полного погашения долга лизингодателю.

Окончательно договора прекращают действовать тогда, когда имущество лизинговой компании будет ей возвращено обратно в надлежащем состоянии или окончательно выкуплено по остаточной его стоимости третьим лицом.

Также при этом должны быть выполнены все финансовые обязательства перед компанией. Скопление долгов, какие-либо недоплаты, порча имущества или недоплата страховых взносов – все это может повлечь за собой санкции, штрафы, неустойки, которые лизингодатель имеет право начислить на последнее лицо, с которым заключался сублизинговый договор.

Выходит, что при такой передаче прав и имущества в пользование третьему лицу, первичный лизингополучатель все равно ответственен перед лизингодателем за отчисление прибыли на его счет (на счет лизинговой компании).

В каких случаях осуществляется

Переуступку могут совершать как лизингополучатели, так и лизингодатели. В идеальном варианте такие тонкости сделки лучше сразу подробно обсудить при первичном заключении договора и прописать их условия в самом тексте документа.

Чтобы иметь полную картину и представление о тех случаях, когда обычно применяется подобный механизм переоформления лизинга, рассмотрим таблицу.

В каких случаях происходит переуступка прав лизингополучателем, а в каких – лизингодателем:

Лизингополучатель может переуступать лизинг третьему лицу в следующих ситуациях Случаи и механизмы, когда лизингодатель вправе по закону переуступить права лизинга
1. Когда арендатору тяжело погашать арендную плату ежемесячно, он может передать эту обязанность другому лицу, более платежеспособному.
2. В случаях капитального ремонта авто, которое надлежит, когда фактически арендатор не будет пользоваться имуществом.
3. Перевод накопившейся задолженности, как уступка долга.
4. Пользоваться машиной арендатор больше не хочет, а расторгать преждевременно договор будет для него затратно по условиям.
1. В любое время по своему усмотрению, но с письменным уведомлением, предварительно высланным лизингополучателю.
2. С целью более оптимального привлечения денежных средств применять имущество как залог, который должен быть выкуплен в будущем.
3. Оставлять право за основным арендатором, предупредив его обо всех правах субарендатора.
4. Уступка права требования долга с арендатора (фактическая продажа лизингового долга, договора).

Стоит отметить, что самое главное при любых обстоятельствах стороны должны письменно предупреждать друг друга о том, что планируется уступка прав третьим лицам по соглашению о лизинге авто.

В идеале лучше всего делать это за 2 недели 30 дней до фактической передачи машины в третьи руки. И лучше пользователю ТС вообще не передавать чужое имущество третьему лицу, если он еще не получил на это согласия его владельца.

Что нужно для проведения переуступки лизинга авто

На основании п. 2 ст. 8 правового положения №164-ФЗ передавать право пользования и выполнения арендных обязательств основной лизингополучатель имеет только при согласии лизингодателя.

Для этого, прежде всего, клиенту нужно уведомить лизинговую компанию о своем намерении передать третьему лицу объект договора вместе с сопутствующими обязательствами.

То же самое должен сделать и лизингодатель, если захочет что-то поменять в условиях договора, заключенного с пользователем.

Третья сторона должна сдать такой же пакет бумаг, что когда-то сдавал и лизингополучатель. На проверку лизинговой компанией документов обычно уходит 3 дня, затем оформляется с новым арендатором договор.

Как правильно оформить

Алгоритм оформления такой передачи состоит в следующем:

  1. Клиент обращается к лизингодателю в письменной форме, уведомляя его о том, что он намеревается передать объект договора вместе с правами арендатора в обязательство и права третьему лицу.
  2. Лизингодатель рассматривает предложение и дает свое согласие, которое также оформляется в письменном виде.
  3. После получения согласия от лизинговой компании, стороны встречаются для совершения новой сделки – передачи в поднайм имущества владельца – лизинговой компании.
  4. Сделка скрепляется сублизинговым, дополнительным или отдельным договором – в зависимости от условий сделки.

Оформление письменного уведомления клиентом лизингодателя осуществляется путем подачи специального заявления в свободной форме.

Документ составляется в обязательном порядке на имя руководителя организации, с которой у клиента заключалось лизинговое соглашение.

Также обязательно следует указать целиком и полностью будут переданы права третьему лицу, либо частично.

Например, когда совершается переуступка прав лизинга грузового автомобиля (или легкового) с частичной передачей обязательств, то тогда основной долг первого пользователя перед владельцем имущества состоит в подотчетности по денежным средствам, выплатам.

Отношения с лизингодателем у основного лизингополучателя не прекращаются, клиент контролирует другого клиента для того, чтобы лизингодатель исправно получал на свой счет свою прибыль.

Когда совершается полная передача прав по , тогда сублизингополучатель (третье лицо) сам отчитывается по всем выплатам. Поэтому эта деталь в заявлении должна быть отражена четко и ясно.

Для примера о переуступке лизинга мы предлагаем рассмотреть один из вариантов ее оформления – сублизинг.

Договор сублизинга имеет свою специфику и состоит из классических пунктов, которые обычно встречаются в соглашениях поднайма, со следующим содержанием:

  1. Первый абзац представительский, где краткой стороны указывают свои названия, наименования либо Ф.И.О.
  2. Первый пункт – кратко об имуществе, передаче конкретному лицу, копиях договора.
  3. Второй пункт – подробно расписывается процедура передачи, принятия имущества, а также риски его порчи.
  4. Третий пункт – здесь должна словами стоять сумма договора лизинга, а также кратко указывать порядок платежей сублизингополучателем.
  5. Четвертый пункт – фиксируются права, обязанности третьего лица в отношении принятого им имущества и ответственности перед лизинговой компанией.
  6. Пятый пункт – указывается, что лизингополучатель – основной наемщик имущества, не реже 1-го раза в месяц должен проверять целостность и исправность имущества, являющегося объектом соглашения. При этом субнаниматель не должен ему в этом препятствовать.
  7. Шестой пункт – регламентируется мера ответственности для всех сторон.
  8. Седьмой пункт – прописывается, в каких случаях возможно прекращение и расторжение настоящего договора.
  9. Восьмой пункт – обе стороны – лизингополучатель и сублизингополучатель обязаны обменяться реквизитами друг с другом, а субарендатор обязан еще и 1 раз в месяц отчитываться перед арендатором по полученной прибыли от пользования имуществом лизингодателя.
  10. Девятый пункт – обговаривается, как действовать в обстоятельствах, классифицируемых как имеющие непреодолимую силу.
  11. Десятый пункт – срок действия документа (настоящего соглашения), а также, в каком порядке вносятся изменения по данному соглашению.
  12. Одиннадцатый пункт – спорные моменты и их разрешение.
  13. Завершается содержание договора указанием банковских и юридических реквизитов, подписями сторон и оттисками фирменных печатей.

Переуступка может оформляться также еще и дополнением к основному, лизинговому (арендному) договору. Часто в юридической практике также встречается заключение дополнительного соглашения.

Однако обычно такие документы уместно составлять тогда, когда вторичный арендатор не будет самостоятельным во всех отношениях по выполнению лизинговых обязательств, будет подотчетен лизингополучателю, а тот, в свою очередь – лизингодателю.

Если же происходит полная передача всех прав и пользование имуществом с целостной отчетностью третьего лица непосредственно перед арендодателем, то тогда перенаем проще оформить путем расторжения договора с первым арендатором и заключения нового договора со вторым арендатором, которому переуступают такие права.

Нужно отметить, что длительность периода действия такого договора, не может по п. 2 ст. 615 ГК РФ превышать срок действия договора лизинга, составленный и заключенный с первым арендатором.

Кроме того – будет расторгнут , вслед за ним автоматически утрачивает свою юридическую силу сублизинговый договор ().

К общим лизинговым платежам, которые фигурируют по договору сублизинга, должны относиться следующие виды платежей, относящиеся к общей сумме лизинга:

  • суммы, что нужно оплатить лизингодателю в качестве покрытия его затрат, которые были им ранее совершены во время покупки имущества;
  • суммы, идущие как затраты лизингодателя при последующей передаче имущества в финансовую аренду;
  • суммы, являющиеся покрытием иных затрат лизингодателя, касающиеся имущества, ушедшего в аренду к пользователям;
  • суммы доходов, которые арендаторы обязаны оплачивать арендодателю.

При этом берется за основу та общая сумма платежей, которая изначально была установлена по договору лизинга с первым арендатором имущества.

Эта сумма действует весь период, пока будет открыт договор лизинга, служащий основанием для заключения договора подлизинга (сублизинга). Все эти нюансы отражены в . Это все лизинговые платежи.

Но не нужно забывать, что существует еще и остаточная стоимость имущества, которая интересна тем, кто хочет окончательно выкупить его у владельца.

В целом к переуступке можно отнести несколько видов сделок – это перенайм и поднайм, а также продажа долгового обязательства.

Переуступаться может как просто аренда (с правом выкупа имущества в дальнейшем, либо без наличия такового), так и накопившаяся задолженность, которую допустил основной арендатор.

Автомобиль для очень многих семей на территории нашей страны – это не роскошь, а необходимость. Именно поэтому многие граждане в качестве решения при отсутствии достаточного количества средств выбирают как раз таковой банковский продукт, как .

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сегодня очень многие компании предоставляют таковые продукты – именно в выборе подходящего зачастую заключается главная сложность.

Что это такое

Переуступка для лизингодателя подразумевает участие в третьей стороны ранее которая отсутствовала.

Но прежде всего следует ознакомиться с тем, что из себя представляет лизинг как таковой. Он имеет много общего с самыми обычными банковскими кредитами.

Но подобного типа договор имеет ряд отличительных черт. Лизингополучатель далеко не всегда обязан передавать права собственности на имущество после завершения срока действия соглашения.

Отдельно следует остановиться на учете банковских обязательств, а также налоговых сборах и вообще отражении баланса в бухгалтерской отчетности.

Зачастую именно это вызывает больше всего вопросов. Со всеми тонкостями лучше всего ознакомиться заранее. Основанием для передачи прав собственности является п. 2 . Данный НПД определяет все основные моменты.

Сам процесс оформления лизинга достаточно прост и в целом стандартизирован. Важно отметить, что подобный банковский продукт с каждым годом становится все популярнее по целому ряду причин. Одной из таковых является как раз относительно невысокая ставка по продукту.

Банки заинтересованы в выдаче займов, так как именно это является одним из основных источников дохода для таковых учреждений. Почти все крупные компании работают в направлении выдачи лизинга.

На рынке присутствует огромное количество различных продуктов именно в сфере выдачи автомобилей. Именно в этом порой заключается основная сложность получения подобного рода займа.

Так как самостоятельно разобраться с предоставляемыми продуктами сложно и в ряде случаев попросту будет невозможно.

Потому лучшим решением будет обратиться за поддержкой к брокеру. Процесс таковой подразумевает множество различных тонкостей, особенностей.

На 2019 год в данном направлении работают следующие брокерские агентства на территории нашей страны:

Лизинг на сегодняшний день – достаточно популярный продукт. В том числе и потому что попросту позволяет получить достаточно большое количество средств единовременно. Но остаются достаточно высокими и по сегодняшний день.

Выходом из такового положения может стать оформление авто под залог какого-либо имущества. Формируются специализированные продукты.

Одним из таковых является как раз лизинг. Данный продукт подразумевает приобретение автомобиля в залог самого транспортного средства.

По своей сути лизинг подразумевает под собой самый обычный потребительский. Но при это важно заметить, что имеет таковой продукт и целый ряд различных важных отличий, особенностей.

К таковым нужно будет отнести:

  • почти во всех случаях необходимо будет сделать первоначальный взнос – в размере 10-50%;
  • величина процентной ставки по таковым продуктам относительно невелика, но переплата при большом сроке существенна;
  • возможно приобретение не только легкового транспорта, но также грузовых автомобилей, для коммерческих целей.

Помимо обозначенных выше особенностей существует ряд иных. Со всеми таковыми нужно заранее ознакомиться. Также важно не путать с лизингом.

Таковые продукты друг от друга отличаются достаточно существенно. В первую очередь – именно режимом осуществления выкупа ТС. В случае с лизингом переход прав собственности далеко не всегда имеет место.

Очень важно учесть, что до окончания действия договора автомобиль, купленный таковым образом, продолжает оставаться собственностью банка.

В случае неисполнения условий соглашения клиентами банк имеет полное право изъять ТС в пользу погашения долга. обычно хранится в банке. Как гарантия исполнения обязательств.

В каких случаях применяется

Применяется подобное решение по передаче обязательств в случае осуществления сделки такового типа в следующих случаях:

  • у лизингополучателя нет возможности самостоятельно осуществлять платежи;
  • накопленный долг может быть погашен за счет передачи транспортного средства;
  • иное.

Также данный банк сотрудничает с государством – возможна покупка автомобиля по льготным программам государственного софинансирования.

Основные условия по программам Первый автомобиль/Семейный автомобиль:

Размер процентной ставки в каждом случае по программам государственного субсидирования определяется индивидуально по заявке. Размер скидки составляет 6.7%.

Таким образом если назначена ставка в размере 14% — за вычетом скидки по программе государственного субсидирования величина годовой ставки составит всего 14%-6.7% = 7.2%.

Также помимо стандартных государственных программ имеются и другие – для отдельных марок автомобилей, моделей.

Наиболее выгодные и удобные на 2019 год:

Наименование программы Максимальный, руб. Размер первого взноса, % Длительность возврата займа, мес.
VW Polo 1.45 млн. рублей От 20% От 12
VW Jetta Гарант (специальная акция) 1.45 млн. рублей От 20% 12
18, 24
30, 36
Лизинг на новый автомобиль, стандартные условия, при подаче заявки на общих основаниях
В чем измеряется Min., руб. Max., руб. Период погашения долга, мес.
Рубли РФ 120 000 4 000 000 – если полный пакет документов
1 200 000 – если только два документа
12
13-36
37-60

Продолжение таблицы:

Причем созданные для выдачи лизинга на определенные марки в банках предлагают фактически наиболее выгодные решения. Так как в интересах учредителей таковых компаний осуществлять продажу транспортных средств как можно в больших количествах.

Помимо специализированных банках, выдающих займы под определенного типа модели, существует ряд других. При выборе нужно ориентироваться в первую очередь на репутацию конкретного учреждения.

Образец договора переуступки лизинга

Нужно заранее ознакомиться с наценкой в виде НДС. А также с самим процессом составления договора. Лучшее решение – изучить верно составленный образец.

Он в себя включает:

Порядок осуществления

Порядок осуществления смены сторон выглядит следующим образом при осуществлении в рамках законодательных норм:

  • сам получатель обращается с письменным ходатайством об оформлении разрешения на осуществление действий к лизингодателю – предоставляет все необходимые в таком случае документы;
  • осуществляется рассмотрение всех предложений, далее формируется в письменной форме ответ на обращение – он может быть как положительным, так и отрицательным (если ответ отрицательный – то лизингополучатель утрачивает возможность получить переуступку прав собственности);
  • если ответ положительный – осуществляется формирование трехстороннего соглашения.

Если предмет лизинга в будущем будет выкупать третье лицо, и лизинговые платежи также выплачивать третье лицо, а лизингополучатель выходит из лизинговой сделки, нужно оформлять перевод долга. Законодательство позволяет перевести свой долг (в том числе обязанность выкупить предмет лизинга и выплачивать лизинговые платежи) на третье лицо. Долг можно перевести полностью или частично (если стороны не установят иное, считается, что обязательства переходят в полном объеме. Перевод долга оформляется в той же форме, что и основной договор (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Обязательное условие соглашения о переводе долга - согласие кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом безопаснее всего оформить трехстороннее соглашение о переводе долга между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Входной НДС по лизинговому платежу принимается к вычету при выполнении условий:

Лизинговая услуга принята на учет;

Предмет лизинга используется в деятельности, облагаемой НДС;

Имеется счет-фактура (УПД) от лизингодателя;

Лизингодателем предъявлен НДС.

Полная оплата лизинговых платежей по договору лизинга не является условием для принятия к вычету входного НДС лизингополучателем. Передача прав и обязанностей по договору лизинга новому лизингополучателю тоже не влияет на данный вычет. Поэтому при совершении такой передаче восстанавливать НДС не нужно, даже если новым лизингополучателем является ИП на упрощенке.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»

– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров (работ, услуг). Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары (работы, услуги), которые тот поставил (оказал, выполнил) первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

Публикации по теме